סקירה כללית של החשבונאות בעיצוב מחדש של חובות בעייתיים
לחייב עלולים להיות קשיים כלכליים, ולכן הוא מסדר עם המלווה שלו לבנות מחדש את כל הסדרי הלוואות הקיימים. אם כן, החשבונאות להסדרים המתוקנים שהתקבלו מבוססת על ההשפעה על תזרימי המזומנים, ולא על האופן שבו מתוארים תזרימי המזומנים בהסדרי הלוואות המתוקנים. ההתאמות הסבירות ביותר להשפיע על תזרימי המזומנים הן שינויים בעיתוי התשלומים והסכומים המיועדים לסכומי פנים או ריבית.
ארגון מחדש של חובות בעייתיים נחשב כמתרחש כאשר המלווה מעניק ויתורים שבדרך כלל לא היה שוקל עליהם, בשל קשיים כלכליים של החייב. ארגון מחדש של חובות בעייתיים אינו נחשב בדרך כלל כהתרחש אם החייב יכול להשיג כספים ממקורות אחרים מלבד המלווה הקיים. החשבונאות על ארגון מחדש של חובות בעייתיים משתרעת על פני מספר מכשירי תשלום, כולל חשבונות לתשלום, שטרות ואג"ח.
עסקת ארגון מחדש של חובות בעייתית יכולה לכלול מערך פתרונות הסדר אפשריים, כולל העברת נכסים מוחשיים או בלתי מוחשיים, מתן ריבית הונית בחייב, הפחתת ריבית, מועד לפירעון מורחב בריבית נמוכה מהשוק, הפחתה בסכום החוב הפנימי, ו / או הפחתה בסכום הריבית שנצברה אך שלא שולמה. החשבונאות בגין ארגון מחדש זה משתנה, בהתאם לאופי העסקה, כמפורט להלן:
- הסדר מלא עם נכסים או הון עצמי . אם החייב מעביר לנושים חובות מצדדים שלישיים או מנכסים או הון אחרים כדי להסדיר חוב במלואו, עליו להכיר ברווח בגין העסקה בסכום שבאמצעותו הערך הנקוב של התשלום עולה על השווי ההוגן של הנכסים שהועברו. ניתן להשתמש בשווי ההוגן של הפירעון לתשלום במקום בשווי ההוגן של הנכסים שהועברו, אם הדבר ניכר בצורה ברורה יותר.
- הסדר חלקי עם נכסים או הון עצמי . אם החייב מעביר חובות מצדדים שלישיים או מנכסים או הון אחרים לנושה כדי להסדיר חוב באופן חלקי, עליו למדוד את העסקה רק עם השווי ההוגן של הנכסים שהועברו (לא השווי ההוגן של התשלום).
- שינוי במונחים. אם חל רק שינוי בתנאי מכשיר החוב, התחשב רק בשינוי באופן קדימה מיום הארגון מחדש. פירוש הדבר כי אינך משנה את הערך הספרי של התשלום אלא אם כן סכום זה עולה על הסכום הכולל של כל תשלומי המזומנים שנותרו (כולל ריבית שנצברה) הנדרשים על פי ההסדר החדש. זה עלול לגרום לשימוש בריבית אפקטיבית חדשה שמשווה את הערך הנוכחי של התשלומים במזומן שצוינו בהסדר החדש לבין הערך הספי הנוכחי של ההתחייבות. אם סך התשלומים העתידיים במזומן נמוך מהערך הספי הנוכחי של ההתחייבות, צמצם את הערך בספרים לשווה לסך כל תשלומי המזומנים העתידיים, והכיר ברווח על ההפרש; משמעות הדבר היא כי לא ניתן להכיר בהוצאות ריבית בשיתוף עם תקופות שנותרו.
- הסדר חלקי ושינוי תנאים . אם חלק מהחוב מסולק ותנאי הסכום הנותר משתנים, תחילה צמצם את הערך הספרי של התשלום לפי השווי ההוגן הכולל של הנכסים שהועברו. רשום רווח או הפסד על הבדל כלשהו בין השווי ההוגן לבין הערך הספרי של הנכסים שהועברו. עם זאת, GAAP אינה מאפשרת הכרה ברווח על ארגון מחדש של תשלומים אלא אם סך התשלומים העתידיים שנותרו במזומן נמוך מהסכום הנותר של ההתחייבות.
- ריבית על תשלומים מותנים . אם ישנם תשלומים מותנים הכלולים בהסדר הארגון מחדש, הכיר בהוצאות הריבית בגין תשלומים אלה רק כאשר ניתן להעריך את סכום ההתחייבות באופן סביר וסביר להניח כי החייב עבר את ההתחייבות. עם זאת, עשה זאת רק לאחר הפחתת סכום מספיק של תשלומים אלה מהסכום הספרי של ההתחייבות בכדי לבטל כל רווח ארגון מחדש שאחרת יוכר. אם שיעור הריבית על תשלומים אלה משתנה, אמוד את סכום התשלומים העתידיים על בסיס הריבית הנוכחית בתום הארגון מחדש. ניתן להתאים חשבונאות שוטפת לתשלומים מותנים אלה כדי לשקף את השינויים הבאים בריבית.
- שכר טרחה משפטי ואחר . אם ישנם הוצאות משפטיות או אחרות הקשורות למתן ריבית הונית בחייב, קיזז אותם כנגד הסכום שנרשם של ריבית ההון. כל עמלות כאלה אחרות שאינן קשורות למתן ריבית הונית ישמשו להפחתת כל רווח שהוכר על עסקת הארגון מחדש; אם אין רווח לקיזוז, גבה את העמלות בהוצאות כתוצאה.
דוגמה לחשבונאות בעיצוב מחדש של חובות בעייתיים
לחברת Near Miss יש הלוואה לתשלום בבנק המטבע, שיש לה יתרת החוב של 240,000 $ וריבית שנצברה בתשלום של 15,000 $. ליד מיס מוצאת את עצמה מתקרבת לפשיטת רגל ומנהלת משא ומתן עם בנק המטבע לבנייה מחדש של חובותיה. מטבע מסכים לקבל מ- Near Miss בניין אחסון ששוויו בסך 200,000 $ ושווי הוגן של 210,000 $, שיסדיר את החוב במלואו. ליד מיס מתעד את הערך הבא כדי להקליט את ההתיישבות:
