סקירה של אחוז שיטת ההשלמה
שיטת אחוז ההשלמה מחשבת את ההכרה השוטפת בהכנסות והוצאות הקשורות לפרויקטים ארוכי טווח בהתבסס על שיעור העבודה שהושלמה. בכך יכול המוכר להכיר רווח או הפסד כלשהו שקשור לפרויקט בכל תקופת חשבונאות בה הפרויקט ממשיך להיות פעיל. השיטה עובדת בצורה הטובה ביותר כאשר ניתן באופן סביר לאמוד את שלבי השלמת הפרויקט באופן שוטף, או לפחות לאמוד את העלויות הנותרות להשלמת פרויקט. לעומת זאת, אין להשתמש בשיטה זו כאשר קיימים אי ודאות משמעותית באחוז ההשלמה או העלויות הנותרות שייגרמו.יש להחשיב את יכולות האומדן של הקבלן בכדי להשתמש בשיטת אחוזי ההשלמה אם הוא יכול לאמוד את סך ההכנסות המינימליות ואת העלות המקסימלית הכוללת בביטחון מספיק כדי להצדיק הצעת חוזה.
היכולת ליצור אומדני חוזה מהימנים עלולה להיפגע כאשר קיימים תנאים שבדרך כלל אינם נתקלים בתהליך האמידה. דוגמאות לתנאים אלה הן כאשר נראה כי חוזה אינו ניתן לאכיפה, יש התדיינות משפטית, או כאשר ניתן לגנות או להפקיע נכסים קשורים. במצבים אלה, השתמש במקום זאת בשיטת החוזה שהושלמה.
בעיקרו של דבר, שיטת אחוז ההשלמה מאפשרת לך להכיר בהכנסה את אחוז ההכנסות הכולל התואם את אחוז ההשלמה של פרויקט. ניתן למדוד את אחוז ההשלמה באחת מהדרכים הבאות:
שיטת עלות-עלות . זוהי השוואה של עלות החוזה שנגרמה עד כה לסך העלות החוזית הצפויה. עלות הפריטים שכבר נרכשו לחוזה אך שטרם הותקנו לא צריכה להיכלל בקביעת אחוז השלמת הפרויקט, אלא אם כן הם הופקו במיוחד עבור החוזה. כמו כן, הקצה את עלות הציוד לאורך תקופת החוזה, ולא מקדימה, אלא אם כן מועבר ללקוח זכויות הציוד.
שיטה מאומצת . זהו שיעור המאמץ שהושקע עד היום בהשוואה לסך המאמץ הצפוי להוצאת החוזה. לדוגמה, אחוז ההשלמה עשוי להיות מבוסס על שעות עבודה ישירות, או שעות מכונה, או כמויות חומר.
שיטת יחידות מסירה . זהו אחוז היחידות שנמסרו לקונה למספר היחידות הכולל שיועברו במסגרת תנאי החוזה. יש להשתמש בו רק כאשר הקבלן מייצר מספר יחידות למפרט הקונה. ההכרה מבוססת על:
עבור הכנסות, מחיר החוזה של יחידות שנמסרו
עבור הוצאות, העלויות המוקצות באופן סביר ליחידות שנמסרו
השתמש באותה שיטת מדידה עבור סוגי חוזים דומים. פעולה זו משפרת את העקביות של אחוז תוצאות ההשלמה לאורך זמן.
כאשר הקבלן מתקשה להפיק את העלות המשוערת להשלמת חוזה, ביסס את ההכרה ברווח על הרווח הנמוך ביותר האפשרי, עד שניתן יהיה לאמוד את הרווח בצורה מדויקת יותר. במקרים בהם זה לא מעשי לאמוד רווח כלשהו, למעט להיות סמוך ובטוח שלא יגרם הפסד, יש להניח רווח אפס למטרות הכרה בהכנסות; פירוש הדבר שיש להכיר בהכנסות והוצאות בסכומים שווים עד למועד בו ניתן יהיה לבצע הערכות מדויקות יותר. גישה זו טובה יותר משיטת החוזה שהושלמה, שכן יש לפחות אינדיקציה כלשהי לפעילות כלכלית הנשפכת לדוח רווח והפסד לפני סיום הפרויקט.
השלבים הנחוצים לשיטת אחוז ההשלמה הם כדלקמן:
הפחת את עלויות החוזה המשוערות מכלל הכנסות החוזה המשוערות כדי להגיע לסך הרווח הגולמי המשוער.
מדוד את מידת ההתקדמות לקראת השלמה, באחת מהשיטות שתוארו לעיל.
הכפל את סך הכנסות החוזה המשוערות באחוזי ההשלמה המשוערים כדי להגיע לסכום הכנסות הכולל שניתן להכיר.
הפחת את הכנסות החוזה שהוכרו עד היום בתקופה הקודמת מסכום ההכנסות הכולל שניתן להכיר. הכיר את התוצאה בתקופת החשבונאות הנוכחית.
חשב את עלות ההכנסות שנצברו באותו אופן. המשמעות היא הכפלת אותו אחוז השלמה בעלות החוזה המשוערת הכוללת, והפחתת סכום העלות שכבר הוכרה בכדי להגיע למחיר ההכנסה הרווחת שתוכר בתקופת החשבונאות הנוכחית.
שיטה זו נתונה לפעילות הונאה, בדרך כלל להעריך יתר על המידה את סכום ההכנסות והרווח שיש להכיר בהם. תיעוד מפורט של אבני דרך וסטטוס השלמה של הפרויקט יכול להקל על האפשרות להונאה, אך לא יכול לבטל אותה.
דוגמה לשיטת אחוז ההשלמה
חברת בניית לוגר בונה מתקן תחזוקה על בסיס צבאי. לוגר צבר עד כה 4,000,000 $ עלויות הקשורות לפרויקט, וחייב את הלקוח 4,500,000 $. הרווח הגולמי המשוער בפרויקט הוא 20%. לכן סך ההוצאות והרווח הגולמי המשוער לפרויקט הוא:
הוצאות של 4,000,000 $ ÷ (1 - 0.20 מרווח גולמי) = 5,000,000 $
מכיוון שנתון זה גבוה מהחיובים העדכניים של 4,500,000 $, לוגר יכול להכיר בהכנסות נוספות של 500,000 $, באמצעות רשומת היומן הבאה:
