לְמַמֵן

חשבונאות חכירה

חוזה שכירות הוא הסדר שבמסגרתו משכיר מסכים לאפשר לשוכר לשלוט בשימוש ברכוש, במפעל ובציוד שזוהו לתקופת זמן מוגדרת בתמורה לתשלום אחד או יותר. ישנם מספר סוגים של ייעודי חכירה, אשר נבדלים אם ישות היא השוכר או המשכיר. האפשרויות עבור החוכר הן שניתן לייעד חוזה שכירות או חכירה מימונית או חכירה תפעולית. על שוכר לסווג חוזה שכירות כחכירת מימון כאשר מתקיים אחד מהקריטריונים הבאים:

  • הבעלות על נכס הבסיס עוברת לחוכר בסוף תקופת החכירה.

  • לשוכר יש אפשרות רכישה לקנות את הנכס המושכר, והוא בטוח באופן סביר להשתמש בו.

  • תקופת החכירה מכסה את החלק העיקרי משאר חיי הכלכלה של נכס הבסיס. זה נחשב כ 75% או יותר משאר החיים הכלכליים של נכס הבסיס.

  • הערך הנוכחי של סכום כל תשלומי החכירה וכל ערך שיורי בערבות החוכר תואם או עולה על השווי ההוגן של נכס הבסיס.

  • הנכס כל כך מתמחה עד שאין לו שימוש חלופי עבור המשכיר לאחר תקופת החכירה.

כאשר לא מתקיים אף אחד מהקריטריונים הקודמים, על השוכר לסווג חוזה שכירות כחכירה תפעולית.

הבחירות עבור משכיר הן שניתן לייעד חוזה שכירות כחכירה מסוג מכירה, חכירה במימון ישיר או חכירה תפעולית. אם כל התנאים הקודמים שצוינו רק לחכירת מימון של חוכר מתקיימים על ידי חוזה שכירות, הרי שהמשכיר מגדיר אותו כחכירה מסוג מכירה. אם זה לא המקרה, לשוכר יש בחירה לייעד חוזה שכירות כמושכר מימון ישיר או חוזה שכירות תפעולי. על המשכיר לייעד את כל השכירות שנותרה כחכירה במימון ישיר כאשר שני הקריטריונים הבאים מתקיימים:

  • השווי הנוכחי של תשלומי החכירה וכל שווי נכס שיורי המובטח על ידי השוכר או כל גורם אחר תואם או עולה באופן משמעותי על כל השווי ההוגן של נכס הבסיס. בהקשר זה, "מהותית" פירושו 90% ומעלה מהשווי ההוגן של נכס הבסיס.

  • המשכיר ככל הנראה יגבה את תשלומי החכירה, כמו גם כל סכום נוסף הדרוש בכדי לעמוד בערבות השיא.

כאשר לא מתקיים אף אחד מהקריטריונים הנוספים הללו, המשכיר מסווג חוזה שכירות כחכירה תפעולית.

נכון למועד תחילת החכירה, השוכר מודד את ההתחייבות ואת נכס זכות השימוש הקשורים לחכירה. מדידות אלה נגזרות כדלקמן:

  • אחריות על שכירות . הערך הנוכחי של תשלומי החכירה, מהוון בשיעור ההיוון של החכירה. שיעור זה הוא השיעור הגלום בחכירה כאשר ניתן לקבוע בקלות שיעור זה. אם לא, החוכר במקום זאת משתמש בשיעור ההלוואות המצטבר שלו.

  • נכס זכות שימוש . הסכום הראשוני של התחייבות החכירה, בתוספת כל תשלומי החכירה ששולמו למשכיר לפני מועד תחילת החכירה, בתוספת כל העלויות הישירות הראשוניות שנוצרו, בניכוי כל תמריצי שכירות שהתקבלו.

כאשר שוכר מינה חכירה כחכירת מימון, עליו להכיר בדברים הבאים במהלך תקופת החכירה:

  • הפחתה מתמשכת של נכס זכות השימוש

  • הפחתה מתמשכת של הריבית בחבות החכירה

  • כל תשלומי חכירה משתנים שאינם כלולים בהתחייבות החכירה

  • כל ירידת ערך בנכס זכות השימוש

כאשר חוכר מינה חכירה כחכירה תפעולית, על השוכר להכיר את הדברים הבאים במהלך תקופת השכירות:

  • עלות חכירה בכל תקופה, בה העלות הכוללת של החכירה מוקצה לאורך תקופת החכירה על בסיס ישר.

  • כל תשלומי חכירה משתנים שאינם כלולים בהתחייבות החכירה

  • כל ירידת ערך בנכס זכות השימוש

בחכירה מסוג מכירה, ההנחה היא כי המשכיר מוכר מוצר לחוכר, הקורא להכרה ברווח או הפסד במכירה. כתוצאה מכך, התוצאה היא החשבונאות הבאה במועד תחילת השכירות:

  • המשכיר מבטל את זיהוי נכס הבסיס מכיוון שמניחים שהוא נמכר לחוכר.

  • המשכיר מכיר בהשקעה נטו בחכירה. השקעה זו כוללת את הדברים הבאים:

    • הערך הנוכחי של תשלומי חכירה שטרם התקבלו

    • הערך הנוכחי של הסכום המובטח של שווי הנכס הבסיסי בסוף תקופת החכירה

    • הערך הנוכחי של הסכום הבלתי מובטח של שווי הנכס הבסיסי בסוף תקופת החכירה

    • המשכיר מכיר בכל רווח או הפסד מכר שנגרם כתוצאה מהחכירה.

    • המשכיר מכיר בכל עלות ישירה ראשונית כהוצאה, אם קיים הבדל בין הערך הספרי של נכס הבסיס לבין שוויו ההוגן. אם השווי ההוגן של נכס הבסיס במקום זה שווה לערך הספרי שלו, דחו את העלויות הישירות הראשוניות וכללו אותם במדידת השקעת המשכיר בחכירה.

בנוסף, על המשכיר להסביר את הפריטים הבאים לאחר מועד תחילת השכירות:

  • סכום הריבית השוטף שנצבר על ההשקעה נטו בחכירה.

  • אם ישנם תשלומי חכירה משתנים שלא נכללו בהשקעה נטו בחכירה, רשום אותם ברווח או הפסד באותה תקופת דיווח כמו האירועים שהפעילו את התשלומים.

  • הכירו בכל ירידת ערך בהשקעה נטו בחכירה.

  • התאם את יתרת ההשקעה נטו בחכירה על ידי הוספת הכנסות ריבית והפחתת כל תשלומי החכירה שנאספו במהלך התקופה.

במועד תחילתו של חוזה מימון ישיר, המשכיר עוסק בפעילויות הבאות:

  • הכיר את ההשקעה נטו בחכירה. זה כולל את רווח המכירה ואת כל העלויות הישירות הראשוניות שנדחות בגינן.

  • הכיר בהפסד מכירה שנגרם על ידי הסדר השכירות, אם זה קרה

  • בטל את הכרת נכס הבסיס

בנוסף, על המשכיר להסביר את הפריטים הבאים לאחר מועד תחילת השכירות:

  • רשום את סכום הריבית השוטף שנצבר על ההשקעה נטו בחכירה.

  • אם ישנם תשלומי חכירה משתנים שלא נכללו בהשקעה נטו בחכירה, רשום אותם ברווח או הפסד באותה תקופת דיווח כמו האירועים שהפעילו את התשלומים.

  • רשום כל ירידת ערך בהשקעה נטו בחכירה.

  • התאם את יתרת ההשקעה נטו בחכירה על ידי הוספת הכנסות ריבית והפחתת כל תשלומי החכירה שנאספו במהלך התקופה.