לְמַמֵן

הנהלת חשבונות למקריות

מגירה נוצרת כאשר יש מצב שהתוצאה אינה ודאית, ואשר צריך להיפתר בעתיד, ואולי ליצור הפסד. התחשבנות למקרה היא למעשה להכיר רק בהפסדים העלולים להעריך סכום הפסד באופן סביר. דוגמאות למצבים של אובדן מותנה הם:

  • פציעות העלולות להיגרם ממוצרי חברה, כמו למשל כאשר מתגלה כי נעשה שימוש בצבע מבוסס עופרת בצעצועים שנמכרו על ידי העסק.

  • האיום בהפקעת נכסים על ידי ממשלה זרה, כאשר הפיצוי יהיה פחות מהסכום הספרי של הנכסים שכנראה יופקעו

  • תביעה מאוימת

כאשר מחליטים על החשבונאות המתאימה למקרה, הרעיון הבסיסי הוא שיש לרשום רק הפסד סביר, ושבגינו ניתן להעריך את סכום ההפסד באופן סביר. אם האומדן הטוב ביותר לסכום ההפסד נמצא בטווח, צבר סכום שנראה כאומדן טוב יותר משאר האומדנים בטווח. אם אין "אומדן טוב יותר" בטווח, צבר הפסד בסכום המינימלי בטווח.

אם לא ניתן להגיע לאומדן סביר של ההפסד הקשור לאירוע, חשוף רק את קיום המקרה בביאורים הנלווים לדוחות הכספיים. לחלופין, אם לא סביר שייווצר הפסד, גם אם ניתן לאמוד את סכום ההפסד, רק גלה את נסיבות המקרה, מבלי לצבור הפסד.

דוגמאות למקריות

  • ועדת התכנון המקומית קיבלה הודעה על ארמדיל תעשיות כי עליה לתקן רכוש נטוש שעליו אוחסנו כימיקלים בעבר. ארמדילו שכר חברת ייעוץ שתעריך את עלות התיקון שתועדה בכ -10 מיליון דולר. מכיוון שהיקף ההפסד הוערך באופן סביר וסביר להניח שההפסד יתרחש, החברה יכולה לרשום את 10 מיליון הדולר כהפסד מותנה. לולא ועדת התכנון הייתה מציינת את אחריות החברה, יתכן שהיה ראוי יותר להזכיר רק את ההפסד בגילויים הנלווים לדוחות הכספיים.

  • תעשיות ארמדילו קיבלו הודעה כי צד שלישי רשאי לפתוח בהליכים משפטיים נגדה, בהתבסס על מצב הכרוך בנזק סביבתי באתר שהיה בבעלות ארמדילו. בהתבסס על ניסיונן של חברות אחרות שעברו התדיינות מסוג זה, סביר להניח כי ארמדילו יצטרך לשלם 8 מיליון דולר כדי להסדיר את ההתדיינות המשפטית. היבט נפרד של ההתדיינות עדיין פתוח לפרשנויות ניכרות, אך עלול לדרוש 12 מיליון דולר נוספים להסדר. בהתחשב במצב הנוכחי, על ארמדילו לצבור הפסד בסך 8 מיליון דולר עבור אותו חלק מהמצב שעבורו התוצאה צפויה, וניתן להעריך את סכום ההפסד באופן סביר.

אם בתחילה לא מתקיימים התנאים לרישום מצבי הפסד, אך לאחר מכן מתקיימים בתקופה חשבונאית מאוחרת יותר, יש לצבור את ההפסד בתקופה המאוחרת יותר. אל תבצע התאמה רטרואקטיבית לתקופה מוקדמת יותר כדי לרשום מצבי הפסד.

הכרה במצבי רווח אינה מותרת מכיוון שדבר זה עלול לגרום להכרה בהכנסות בטרם הוסדר האירוע המותנה.