עלות משותפת היא עלות המועילה ליותר ממוצר אחד, ואילו תוצר לוואי הוא מוצר שהוא תוצאה מינורית של תהליך ייצור ואשר יש לו מכירות קלות. נעשה שימוש בתמחור משותף או בעלות תוצר לוואי כאשר עסק מקיים תהליך ייצור ממנו מפוצלים את המוצרים הסופיים בשלב מאוחר יותר של הייצור. הנקודה בה העסק יכול לקבוע את המוצר הסופי נקראת נקודת הפיצול. יכולות להיות אפילו מספר נקודות מפוצלות; בכל אחד מהם ניתן לזהות בבירור מוצר אחר, והוא מפוצל פיזית מתהליך הייצור, ואולי כדי להיות מעודן יותר למוצר מוגמר. אם לחברה היו עלויות ייצור כלשהן לפני נקודת הפיצול, עליה לקבוע שיטה להקצאת עלויות אלה למוצרים הסופיים. אם לישות יש עלויות כלשהן לאחר נקודת הפיצול,העלויות קשורות ככל הנראה למוצר ספציפי, וכך ניתן להקצותן ביתר קלות.
מלבד נקודת הפיצול, ייתכן שיש גם מוצר לוואי אחד או יותר. בהתחשב בחוסר המהותיות של הכנסות ועלויות תוצרי לוואי, חשבונאות תוצרי לוואי נוטה להיות נושא קטן.
אם לחברה יש עלויות לפני נקודת פיצול, עליה להקצות אותן למוצרים, על פי התכתיבים של עקרונות חשבונאיים מקובלים ושל תקני דיווח פיננסי בינלאומיים. אם לא היית מקצה עלויות אלה למוצרים, היית צריך להתייחס אליהם כאל עלויות תקופה, וכך תחויב בהוצאות בתקופה הנוכחית. זה עשוי להיות טיפול שגוי בעלות אם המוצרים הנלווים לא נמכרים עד זמן מה בעתיד, מכיוון שתגבה חלק מעלות המוצר להוצאה לפני שתממש את עסקת המכירה המקזזת.
הקצאת עלויות משותפות אינה מסייעת לניהול, מכיוון שהמידע המתקבל מבוסס על הקצאות שרירותיות במהותן. כתוצאה מכך, שיטת ההקצאה הטובה ביותר אינה חייבת להיות מדויקת במיוחד, אך עליה להיות קלה לחישוב, ולהיות ניתנת להגנה אם היא נבדקת על ידי מבקר.
כיצד להקצות עלויות משותפות
ישנן שתי שיטות נפוצות להקצאת עלויות משותפות. גישה אחת מקצה עלויות על סמך שווי המכירה של המוצרים המתקבלים, ואילו השנייה מבוססת על הרווחים הסופיים המשוערים של המוצרים שהתקבלו. שיטות החישוב הן כדלקמן:
- הקצה על בסיס שווי מכירה . הוסף את כל עלויות הייצור דרך נקודת הפיצול, ואז קבע את שווי המכירה של כל המוצרים המשותפים מאותה נקודת פיצול ואז הקצה את העלויות על סמך ערכי המכירה. אם ישנם תוצרי לוואי, אל תקצה להם עלויות כלשהן; במקום זאת, גבו את התמורה ממכירתם כנגד עלות הסחורה שנמכרה. זו הפשוטה מבין שתי השיטות.
- הקצה על בסיס מרווח גולמי . הוסף את עלות כל עלויות העיבוד שלכל מוצר משותף לאחר נקודת הפיצול, והחסיר סכום זה מסך ההכנסות שכל מוצר ירוויח בסופו של דבר. גישה זו מצריכה עבודות נוספות לצבירת עלויות, אך עשויה להיות החלופה היחידה המשתלמת אם לא ניתן לקבוע את מחיר המכירה של כל מוצר החל מנקודת הפיצול (כפי שהיה המקרה בשיטת החישוב הקודמת).
גיבוש מחירים למוצרים משותפים ולמוצרי לוואי
העלויות המוקצות למוצרים משותפים ולתוצרי לוואי לא צריכות להשפיע על תמחורם של מוצרים אלה, מכיוון שלעלויות אין כל קשר לערך הפריטים שנמכרו. לפני נקודת הפיצול, כל העלויות שנוצרו הן עלויות שקועות, וככאלה אין כל השפעה על החלטות עתידיות - כגון מחיר המוצר.
המצב שונה לחלוטין עבור כל העלויות שייווצרו מנקודת הפיצול ואילך. מכיוון שניתן לייחס עלויות אלה למוצרים ספציפיים, לעולם אין לקבוע כי מחיר מוצר יהיה או נמוך מהעלויות הכוללות שנגרמו לאחר נקודת הפיצול. אחרת, החברה תאבד כסף על כל מוצר שיימכר.
אם מחיר המחיר של המוצר הוא רק העלויות הכוללות שנגרמו לאחר נקודת הפיצול, הדבר מעלה את התרחיש המוזר של פוטנציאל לגבות מחירים הנמוכים מהעלות הכוללת שנגרמה (כולל העלויות שנגרמו לפני נקודת הפיצול) . ברור שגביית מחירים נמוכים כל כך אינה חלופה קיימא לטווח הארוך, מכיוון שחברה תפעל ללא הפסד ללא הרף. זה מעלה שתי חלופות תמחור:
- תמחור לטווח קצר . בטווח הקצר יתכן שיהיה צורך לאפשר תמחור מוצרים נמוך במיוחד, אפילו בסמוך לכלל העלויות שנגרמו לאחר נקודת הפיצול, אם מחירי השוק אינם מאפשרים העלאת תמחור לרמה ברת קיימא לטווח הארוך.
- תמחור לטווח ארוך . בטווח הארוך, חברה חייבת לקבוע מחירים כדי להשיג רמות הכנסות מעל עלות הייצור הכוללת שלה, או להסתכן בפשיטת רגל.
בקיצור, אם חברה לא מצליחה לקבוע מחירי מוצרים בודדים מספיק גבוהים כדי לקזז את עלויות הייצור שלה, והלקוחות לא מוכנים לקבל מחירים גבוהים יותר, עליה לבטל את הייצור - ללא קשר לאופן שבו מחלקים עלויות למוצרים משותפים שונים ועל ידי -מוצרים.
נקודת המפתח שיש לזכור לגבי הקצאת העלויות הקשורות למוצרים משותפים ולתוצרי לוואי היא שההקצאה היא פשוט נוסחה - אין לה שום השפעה על ערך המוצר אליו הוא מקצה עלות. הסיבה היחידה שאנו משתמשים בהקצאות אלה היא השגת עלות תקפה של סכומי מכירה של סחורות והערכות מלאי בהתאם לדרישות התקנים החשבונאיים השונים.
