לְמַמֵן

תפיסת הליקוי שאינה זמנית

חיוב מירידת ערך שאינו זמני נוצר כאשר נייר ערך מסווג כזמין למכירה או כמוחזק לפדיון ויש ירידה בשווי השוק שלה מתחת לעלות המופחתת. ניתוח זה חייב להתבצע בכל תקופת דיווח. אם לא ניתן לקבוע בקלות את שווי השוק, הערך אם היו אירועים או נסיבות שעלולים להשפיע על השווי ההוגן של השקעה (כגון הרעה בביצועים התפעוליים של מנפיק נייר הערך). מספר כללים בדבר קביעת ליקוי אחר שאינו זמני הם:

  • אבטחת חוב . אם העסק מתכנן למכור נייר ערך, ההנחה היא שהתרחשה ירידת ערך שאינה זמנית. אותו כלל חל אם סביר יותר להניח שהחברה תצטרך למכור את נייר הערך לפני שחזר בסיס העלות המופחת שלה; זאת בהתבסס על השוואה בין הערך הנוכחי של תזרימי המזומנים הצפויים להיגבות מהנייר הערך לעלותו המופחתת.

  • ביטחון הון . אם העסק מתכנן למכור נייר ערך, ואינו מצפה ששוויו ההוגן של נייר הערך יתאושש עד למועד המכירה, ראה ירידת ערך זו מעבר לזמנית כאשר מתקבלת ההחלטה למכור, ולא כאשר נייר הערך נמכר.

אם הפסד מירידת ערך בנייר ערך נחשב שאינו זמני, הכיר בהפסד בגובה ההפרש בין העלות לשווי ההוגן של נייר הערך. לאחר שנרשמת ירידת ערך, זה הופך לבסיס העלות החדש של נייר הערך, ולא ניתן להתאים אותו כלפי מעלה אם תחול התאוששות לאחר מכן בשווי ההוגן של נייר הערך.

אם הפסד מירידת ערך בנייר חוב נחשב לזמן זמני, הכיר בהפסד על פי הקריטריונים הבאים:

  • אם העסק מתכוון למכור את נייר הערך או סביר יותר מכך שהוא ייאלץ לעשות זאת לפני שחלה עלות הפחתה של נייר הערך, הכיר בהפסד ברווחים בגובה ההפרש בין עלות מופחתת ושווי הוגן של נייר הערך.

  • אם העסק לא מתכוון למכור את נייר הערך וסביר יותר שלא יהיה עליו לעשות זאת לפני שחלה עלות הפחתה של נייר הערך, הפרד את ירידת הערך לסכום המייצג הפסד אשראי, והסכום המתייחס לכל שאר הסיבות. ואז הכיר בחלק זה של ירידת הערך המייצג הפסד אשראי ברווחים. הכיר את יתרת ירידת הערך ברווח כולל אחר, בניכוי מיסים.

לאחר שנרשמת ירידת הערך, זה הופך לבסיס העלות המופחת החדש של נייר הערך, ולא ניתן להתאים אותו כלפי מעלה אם יש התאוששות משמעותית בשווי ההוגן של נייר הערך.

לאחר שנרשמה ירידת ערך בגין נייר ערך חוב, עליכם להתחשב בהפרש בין בסיס העלות המופחתת החדשה לתזרים המזומנים שאתם מצפים לגבות ממנו כהכנסות ריבית.

אם חלק כלשהו מהירידת הערך שאינה זמנית של נייר ערך חוב המסווג כמוחזק לפדיון נרשם ברווח כולל אחר, השתמש בהצטברות כדי להגדיל בהדרגה את ערך הספרים של נייר הערך עד להבשלתו או למכירתו.

אם חל שינוי בהמשך בשווי ההוגן של ניירות ערך חוב זמינים למכירה, כלול שינויים אלה ברווח כולל אחר.

דוגמא

ארמדיל תעשיות רוכשת 250,000 דולר מניירות הערך של בנק המטבע. משבר נזילות לאומי גורם לירידה בעסקי המטבע, ולכן חברת דירוג אשראי גדולה מורידה את דירוג ניירות הערך של הבנק. אירועים אלה גורמים למחיר הנקוב של אחזקות ארמדילו לירידה של 50,000 $. סמנכ"ל הכספים של ארמדילו מאמין שמשבר הנזילות יסתיים בקרוב, וכתוצאה מכך יגיע ריבאונד של הונו של בנק המטבע, ולכן הוא מאשר את רישום ירידת הערכת השווי של 50,000 דולר ברווח כולל אחר.

בשנה שלאחר מכן, יכולות התחזית של מנהל הכספים למרבה הצער אינן מוצדקות, מכיוון שמשבר הנזילות נמשך. לפיכך, סמנכ"ל הכספים מסמיך את ההפסד בסך 50,000 $ מהרווח כולל אחר לרווחים.