לְמַמֵן

נהלים אנליטיים

נהלים אנליטיים הם סוג של ראיות המשמשות במהלך ביקורת. נהלים אלה יכולים להצביע על בעיות אפשריות ברשומות הכספיות של לקוח, אשר לאחר מכן ניתן לחקור בצורה יסודית יותר. הליכים אנליטיים כוללים השוואה בין קבוצות שונות של מידע פיננסי ותפעולי, כדי לראות אם היחסים ההיסטוריים נמשכים קדימה לתקופה הנסקרת. ברוב המקרים מערכות יחסים אלה צריכות להישאר עקביות לאורך זמן. אם לא, זה יכול לרמוז כי הרשומות הכספיות של הלקוח אינן נכונות, אולי בגלל שגיאות או פעילות דיווח מרמה.

דוגמאות להליכים אנליטיים הן כדלקמן:

  • השווה את המדד המצטיין של ימי המכירות לסכום לשנים קודמות. קשר זה בין חייבים למכירות צריך להישאר בערך לאורך זמן, אלא אם כן חלו שינויים בבסיס הלקוחות, במדיניות האשראי של הארגון או בשיטות הגבייה שלו. זוהי סוג של ניתוח יחס.

  • סקור את היחס הנוכחי על פני מספר תקופות דיווח. השוואה זו של הנכסים השוטפים להתחייבויות השוטפות צריכה להיות זהה לאורך זמן, אלא אם כן הישות שינתה את המדיניות שלה הקשורה לחשבונות חייבים, מלאי או חשבונות חייבים. זוהי סוג של ניתוח יחס.

  • השווה את יתרות הסיום בחשבון הוצאות הפיצויים למשך מספר שנים. סכום זה אמור לעלות מעט עם האינפלציה. קוצים לא שגרתיים עשויים להצביע על כך שתשלומי מרמה מתבצעים לעובדים מזויפים באמצעות מערכת השכר. זו סוג של ניתוח מגמות.

  • בחן קו מגמה של הוצאות חובות גרועים. סכום זה אמור להשתנות ביחס למכירות. אם לא, ייתכן שההנהלה לא מכירה נכון בחובות גרועים במועד. זו סוג של ניתוח מגמות.

  • הכפל את מספר העובדים לפי שכר ממוצע כדי לאמוד את הפיצוי השנתי הכולל, ואז השווה את התוצאה להוצאות הפיצויים הכוללות בפועל לתקופה. על הלקוח להסביר כל הבדל מהותי מסכום זה, כגון תשלומי בונוס או חופשת עובד ללא שכר. זו סוג של מבחן סבירות.

כאשר תוצאות הנהלים הללו שונות מהותית מהציפיות, על המבקר לדון בהן עם ההנהלה. דרושה מידה מסוימת של ספקנות בעת קיום הדיון הזה, מכיוון שההנהלה אולי לא תרצה להשקיע את הזמן כדי להתעמק בהסבר מפורט, או להסתיר התנהגות מרמה. יש לתעד את תגובות ההנהלה, ויכולות להיות בעלות ערך כבסיס בעת ביצוע אותה ניתוח בשנה שלאחר מכן.

מבקרים נדרשים לנקוט בהליכים אנליטיים במסגרת התקשרות ביקורת.