חברה רשאית לפצות את עובדיה במניות בעסק. הכוונה היא ליישר את האינטרסים שלהם לאלה של העסק בשיפור מחיר המניה. בעת ביצוע תשלומים אלה, החשבונאות המהותית היא להכיר בעלות השירותים הנלווים כפי שהם מתקבלים על ידי החברה, לפי שווים ההוגן. הקיזוז להכרה בהוצאות אלה הוא עלייה בחשבון הון או התחייבות, בהתאם לאופי העסקה. שירותי העובדים אינם מוכרים על ידי המעסיק לפני קבלתם. הנושאים הבאים נוגעים למדידה והכרה של תגמול מבוסס מניות:
מושגים חיוניים
תאריך מענק . ההנחה היא שהתאריך בו מוענק מענק מבוסס מניות הוא המועד בו אושרה ההענקה על פי דרישות הממשל התאגידי. מועד ההענקה יכול להיחשב גם כמועד בו עובד מתחיל ליהנות ממנו בתחילה או להיות מושפע משינויים הבאים במחיר המניה של החברה, כל עוד האישור הבא של המענק נחשב כבלתי פעיל.
תקופת שירות . תקופת השירות הקשורה למענק מבוסס מניות נחשבת לתקופת ההבשלה, אך העובדות והנסיבות של ההסדר יכולות לגרום לתקופת שירות שונה לצורך קביעת מספר התקופות בהן נצבר הוצאות פיצויים. זה נקרא תקופת השירות הגלומה.
עלויות שיש להכיר
צבירת הוצאות . כאשר רכיב השירות הקשור להנפקת מניות משתרע על פני מספר תקופות דיווח, צברו את הוצאות השירות הקשורות בהתבסס על התוצאה האפשרית של מצב הביצועים, עם זיכוי קיזוז להון. תנאי ביצוע הוא תנאי המשפיע על קביעת השווי ההוגן של הפרס. לפיכך, צברו תמיד את ההוצאה כאשר סביר שהתנאי יושג. כמו כן, צברו את ההוצאה על פני האומדן הטוב ביותר הראשוני של תקופת שירות העובדים, שהיא בדרך כלל תקופת השירות הנדרשת בהסדר הקשור להנפקת המניות.
השירות שניתן לפני מועד ההענקה . אם חלק מהשירותים הנדרשים או כולם הקשורים לתגמול מבוסס מניות מתרחשים לפני מועד ההענקה, צברו את הוצאות הפיצויים בתקופות דיווח קודמות אלה, בהתבסס על השווי ההוגן של הפרס בכל מועד דיווח. כאשר הגיע מועד ההענקה, התאם את הפיצוי שנצבר למועד בהתבסס על השווי ההוגן ליחידה שהוקצה במועד ההענקה. לפיכך, הרישום הראשוני הוא הניחוש הטוב ביותר לגבי מה יהיה השווי ההוגן בסופו של דבר.
השירות שניתן לפני השלמת יעד הביצועים . עובד רשאי להשלים את כמות השירות הנדרשת לפני המועד בו הושגה יעד הביצועים המשויך. אם כן, הכיר בהוצאות הפיצויים כאשר יתברר שהיעד יושג. הכרה זו משקפת את השירות שכבר ניתן על ידי העובד.
השירות לא ניתן . אם עובד לא מעניק את השירות הנדרש להענקת פרס, רשאי המעסיק לבטל כל סכום הוצאות פיצוי שקשור לכך בעבר.
תשלומי עובדים . אם עובד משלם למנפיק סכום בקשר לפרס, השווי ההוגן המיוחס לשירות העובד הוא בניכוי הסכום ששולם.
הסכם אי תחרות . אם פרס מבוסס מניות מכיל הסכם אי תחרות, העובדות ונסיבות המצב עשויות להצביע על כך שאי התחרות היא תנאי שירות משמעותי. אם כן, צברו את סכום ההוצאות הפיצויים הקשורות לתקופה המכוסה בהסכם אי התחרות.
אופציות פג תוקף . אם תוקף של מענקי האופציות למניות פג ללא שימוש, אל תבטל את סכום ההוצאות הפיצויים שקשורות.
שינויים שלאחר מכן . אם הנסיבות מראות אחר כך כי מספר המכשירים שיוענקו השתנה, הכיר בשינוי בעלות הפיצויים בתקופה בה מתרחש שינוי האומדן. כמו כן, אם האומדן הראשוני של תקופת השירות מתגלה כשגוי, התאם את צבירת ההוצאות כך שתתאים לאומדן המעודכן.
מושגי הערכה
קביעת שווי הוגן . פיצוי מבוסס מניות נמדד לפי השווי ההוגן של המכשירים שהונפקו נכון למועד ההענקה, למרות שלא ניתן להנפיק את המניה עד למועד מאוחר בהרבה. השווי ההוגן של אופציה למניות נאמד בשיטת הערכת שווי, כגון מודל לתמחור אופציות.
שווי הוגן של מניות שאינן מושקעות . השווי ההוגן של מניה שלא הושקעה מבוסס על שוויה כאילו היא מוקנית ביום ההענקה.
שווי הוגן של מניות מוגבלות . לא ניתן למכור מניה מוגבלת לפרק זמן מסוים בגלל מגבלות חוזיות או ממשלתיות. השווי ההוגן של מניה מוגבלת עשוי להיות נמוך משוויו ההוגן של מניה בלתי מוגבלת, שכן היכולת למכור מניה מוגבלת מופחתת באופן חד. עם זאת, אם מניות המנפיק נסחרות בשוק פעיל, המגבלות נחשבות כמשפיעות מועטות על המחיר בו ניתן להחליף את המניות.
נושאים קשורים
חשבונאות לפיצויים מבוססי מניות
מדריך למשאבי אנוש
