עסק רשאי לשלם לספק טובין או שירותים עם כתבי אופציה למניות. שני הכללים העיקריים לביצוע התחייבויות למניות הם שעל המנפיק:
להכיר את השווי ההוגן של מכשירי ההון שהונפקו או את השווי ההוגן של התמורה שהתקבלה, לפי מה שניתן למדוד בצורה מהימנה יותר; ו
זיהוי הנכס או ההוצאה הקשורים למוצרים או לשירותים הניתנים בו זמנית.
התנאים הנוספים הבאים חלים על נסיבות ספציפיות יותר:
תפוגת אפשרות . אם הנותן מכיר בנכס או הוצאה על בסיס הנפקת כתבי אופציה למענק, והמענק אינו מממש את כתבי האופציה, אל תבטל את הנכס או ההוצאה.
מקבל הון . אם עסק מקבל כתבי אופציה בתמורה למוצרים או שירותים, עליו להכיר בהכנסות בצורה הרגילה.
הנותן בדרך כלל מכיר בכתבי אופציה לתאריך המדידה. תאריך המדידה הוא המוקדם מבין:
התאריך שבו הופעת המענק הושלמה; אוֹ
התאריך שבו ההתחייבות של המוטב להשלים היא ככל הנראה, לאור הימצאותם של תמריצים גדולים הקשורים לאי ביצוע. שים לב כי חילוט מכשיר הצו אינו נחשב כמניעה מספקת להפעלת סעיף זה.
אם הנותן נותן צו מוקנה ובלתי ניתן לניכוי מלא, שניתן לממשו מוקדם אם יגיע יעד הביצועים, הנותן מודד את שוויו ההוגן של המכשיר במועד ההענקה. אם ניתן מימוש מוקדם, יש למדוד ולרשום את השינוי המצטבר בשווי ההוגן נכון למועד התיקון לתנאי המכשיר. כמו כן, הכיר בעלות העסקה באותה תקופה כאילו החברה שילמה במזומן, במקום להשתמש במכשיר ההוני כתשלום.
על המענק לקבל גם תשלומים ששולמו אליו במכשירים הוניים. על המקבל להכיר בשווי ההוגן של מכשירי ההון המשולמים לפי אותם כללים החלים על הנותן. אם קיים תנאי ביצוע, יתכן שהמוטב יצטרך לשנות את סכום ההכנסות שהוכר לאחר שהסדר תנאי.
דוגמה לחשבונאות אחריות
ארמדיל תעשיות מנפיקת כתבי אישום מלאים למענק. הסכם האופציה מכיל הוראה כי מחיר המימוש יופחת אם פרויקט עליו עובד המוענק יושלם לשביעות רצון הנהלת ארמדילו עד למועד מסוים.
בהסדר אחר, ארמדילו מוציא כתבי אופציה שיישארו בחמש שנים. הסכם האופציה כולל הוראה שתקופת ההבשלה תקטן לשישה חודשים אם פרויקט שעובד המוענק עליו יתקבל על ידי לקוח ארמדילו עד למועד מסוים.
בשני המקרים, החברה צריכה לרשום את השווי ההוגן של המכשירים בעת הענקתם, ולאחר מכן להתאים את השווי ההוגן שנרשם כאשר שאר הפרשות ההסכמים הוסדרו.
דוגמה לחשבונאות אחריות
תאגיד שומרי הסף מפעיל כביש אגרה פרטי. היא מתקשרת עם פיתוח הגשר הבינלאומי (IBD) לבניית גשר בדרך האגרה. שומר הסף מסכים לשלם ל- IBD 10,000,000 $ עבור העבודה, כמו גם תוספת של 1,000,000 צווי אם הגשר יושלם בתאריך מסוים. IBD מסכים לחלל 2,000,000 $ משכר טרחתו אם הגשר לא הושלם עד למועד זה. סעיף החילוט גדול דיו בכדי לסווג את ההסדר כהתחייבות לביצוע.
שומר הסף צריך למדוד את 1,000,000 כתבי האופציה במועד התחייבות הביצועים, ששווים ההוגן הוא 500,000 $. שומר הסף אמור לגבות את ההוצאות בסך 500,000 דולר במהלך התקן הרגיל של פרויקט בניית הגשר, בהתבסס על תשלומי דרך ותשלומים.
