סקירת דוחות כספיים

סקירת דוחות כספיים היא שירות שבמסגרתו רואה החשבון מקבל ביטחון מוגבל לכך שאין כל שינוי מהותי שיש לבצע בדוחות הכספיים של ישות בכדי שיעמדו במסגרת הדיווח הכספי החלים (כגון GAAP או IFRS). בדיקה אינה מחייבת את רואה החשבון להבין את הבקרה הפנימית, או להעריך את סיכון ההונאה, או סוגים אחרים של הליכי ביקורת. כתוצאה מכך, סקירה אינה מעניקה לרואה החשבון ביטחון כי נודע לו לכל העניינים המשמעותיים שבדרך כלל היו מתגלים ומתגלים בביקורת.

הביקורת יקרה יותר מאוסף ופחות יקרה מביקורת. מעדיפים אותם עסקים שהמלווים והנושים יאפשרו להם להשתמש בגישה זו ובכך יחסכו את עלות הביקורת המלאה.

בסקירה, ההנהלה לוקחת אחריות על הכנתם והצגתם של הדוחות הכספיים של הישות, ואילו על רואה החשבון להיות בעל ידע מספיק מספק הן בענף והן בישות לבדיקת הדוחות הכספיים.

בסקירת דוחות כספיים רואה החשבון מבצע את ההליכים הדרושים בכדי לספק בסיס סביר לקבלת ביטחון מוגבל לכך שאין צורך בשינויים מהותיים בכדי להביא את הדוחות הכספיים למסגרת הדיווח הכספי החלה. נהלים אלה מרוכזים יותר באזורים בהם קיימים סיכונים מוגברים לאי-נוחות. סוגי ההליכים שיהיו סבירים לביצוע לבדיקה כוללים:

• ערוך ניתוח יחס עם תוצאות היסטוריות, תחזיות ותעשייה

• בדקו ממצאים שנראים לא עקביים

• ברר אודות הנהלים לרישום עסקאות חשבונאיות

• חקר מצבים חריגים או מורכבים שעלולים להשפיע על התוצאות המדווחות

• בדקו עסקאות משמעותיות המתרחשות בסמוך לתום תקופת החשבונאות

• עקוב אחר שאלות שעלו במהלך הביקורות הקודמות

• בירור לגבי אירועים מהותיים שהתרחשו לאחר תאריך הדוחות הכספיים

• חקר רשומות יומן משמעותיות

• סקור את התקשורת של גורמי הרגולציה

• קרא את הדוחות הכספיים כדי לראות אם נראה שהם תואמים את מסגרת הדיווח הכספי החלה

• עיין בדוחות הניהול של כל רואי החשבון שבדקו או בדקו את הדוחות הכספיים של הישות בתקופות קודמות

ישנם גם מספר שלבי סקירה שניתן להשתמש בהם בתחומים ספציפיים, כגון:

• מזומנים . האם מיישמים חשבונות מזומנים? האם המחאות שנכתבו אך לא נשלחו בדואר סווגו כהתחייבויות? האם יש התאמה בין העברות בין חברות?

• חייבים . האם יש קצבה נאותה לחשבונות מסופקים? האם חובות כלשהם משועבדים, מוזלים או ממוקמים? האם ישנם חייבים שאינם שוטפים?

• מלאי . האם מתבצעות ספירות מלאי פיזיות? האם סחורה שנשלחה נלקחה בחשבון במהלך ספירת המלאי? אילו רכיבי עלות כלולים בעלות המלאי?

• השקעות . כיצד נקבעים שווי הוגן להשקעות? כיצד נרשמים רווחים והפסדים בעקבות סילוק השקעה? איך מחשבים הכנסות מהשקעה?

• רכוש קבוע . כיצד נרשמים רווחים והפסדים בסילוק רכוש קבוע? מהם קריטריונים להוון הוצאות? באילו שיטות פחת משתמשים?

• נכסים בלתי מוחשיים . אילו סוגי נכסים נרשמים כנכסים בלתי מוחשיים? האם מיושם כראוי את ההפחתות? האם הוכרו הפסדי ירידת ערך?

• שטרות הוצאות חייבות וצבורות . האם יש צבירת הוצאות מספקת? האם הלוואות מסווגות כראוי?

• התחייבויות לטווח ארוך . האם תנאי הסכמי החוב נחשפים כראוי? האם הישות עומדת בתנאי הלוואה כלשהם? האם הלוואות מסווגות כראוי לטווח קצר או לטווח ארוך?

• מגבלות והתחייבויות . האם יש ערבויות שהגוף התחייב אליהן? האם יש התחייבויות חוזיות מהותיות? האם יש התחייבויות לתיקון סביבתי?

• הון עצמי . אילו סוגים של מניות אושרו? מה הערך הנקוב של כל סוג מניות? האם אופציות למניות נמדדו כראוי ופורסמו בדוחות הכספיים?

• הכנסות והוצאות . מהי מדיניות הכרת ההכנסות? האם ההוצאות נרשמות בתקופת הדיווח הנכונה? האם התוצאות של פעולות שהופסקו דווחו כראוי בדוחות הכספיים?

הרשימה הקודמת מייצגת דגימה מפעילויות הבדיקה שרואה חשבון יכול לעסוק בהן.

אם רואה החשבון סבור כי הדוחות הכספיים הם מוטעיים באופן מהותי, עליו לבצע הליכים נוספים כדי לקבל ביטחון מוגבל לכך שאין צורך לבצע שינויים מהותיים בדוחות הכספיים. אם ההצהרות מוטעות באופן מהותי, על רואה החשבון לבחור בין גילוי הנושא בדוח המלווה את הדוחות הכספיים, או בין נסיגה מהסקירה.