לְמַמֵן

הנהלת חשבונות ממשלתית

חשבונאות ממשלתית שומרת על שליטה הדוקה על המשאבים, תוך שהיא ממודדת פעילויות בקרנות שונות על מנת להבהיר כיצד מופנים משאבים לתוכניות שונות. גישה זו לניהול חשבונאות משמשת את כל סוגי הגופים הממשלתיים, כולל גופים פדרליים, מדינתיים, מחוזיים, מוניציפאליים וייעודים מיוחדים.

בהתחשב בצרכים הייחודיים של הממשלות, פותחה מערך סטנדרטים חשבונאי אחר עבור ארגונים אלה. הארגון העיקרי שאחראי על יצירת ועדכון תקנים אלה הוא מועצת התקנים הממשלתית לחשבונאות (GASB). על ה- GASB מוטל לפתח סטנדרטים חשבונאיים ודיווח כספי עבור ממשלות מדינה ומקומיות, בעוד שלועדת התקנים לחשבונאות פיננסית (FASB) מוטלת האחריות זהה, אך לכל הגורמים האחרים שאינם קשורים לפעילות ממשלתית.

קרן הינה ישות חשבונאית עם מערך חשבונות מאזן עצמי המשמש לרישום משאבים כספיים והתחייבויות, כמו גם פעילויות תפעוליות, ואשר הוא מופרד על מנת להמשיך בפעילות מסוימת או להשיג יעדים ממוקדים. קרן אינה ישות משפטית נפרדת. הכספים משמשים את הממשלות מכיוון שהם צריכים לשמור על שליטה הדוקה מאוד על המשאבים שלהם, והכספים נועדו לפקח על תזרים ומשאבים של משאבים, תוך תשומת לב מיוחדת לסכום הכספים שנותר. על ידי הפרדת משאבים למספר קרנות, ממשלה יכולה לעקוב מקרוב אחר השימוש במשאבים, ובכך למזער את הסיכון לבזבוז יתר או להוצאות באזורים שאינם מורשים בתקציב ממשלתי.

סוגים מסוימים של קרנות משתמשים בבסיס אחר של מיקוד חשבונאי ומדידה. כדי להבהיר את ההבדל בין מושגים אלה, בסיס החשבונאות קובע מתי יירשמו עסקאות, בעוד שמוקד המדידה קובע אילו עסקאות יירשמו.

בסיס הצבירה של החשבונאות מותאם בהתמודדות עם קרנות ממשלתיות. סך ההתאמות הללו מכונה בסיס הצבירה המתוקן. על פי הבסיס המתוקן של חשבונאות, הכנסות ומשאבי קרנות ממשלתיים (כגון התמורה מהנפקת חוב) מוכרים כאשר הם רגישים לצבירה. משמעות הדבר היא כי פריטים אלה אינם זמינים רק למימון הוצאות התקופה, אלא הם ניתנים למדידה. הרעיון "זמין" פירושו שההכנסות ומשאבי הקרן האחרים ניתנים לגבייה בתוך התקופה הנוכחית או די זמן קצר לאחר מכן כדי שיהיו זמינים לתשלום עבור התחייבויות התקופה הנוכחית. התפיסה ה"מדידה "מאפשרת לממשלה לא לדעת את כמות ההכנסות המדויקת על מנת לצבור אותה.

מוקד המדידה העיקרי בדוחות הכספיים של קרן ממשלתית הוא על הוצאות שהן ירידות במשאבים הכספיים נטו של הקרן. יש לדווח על מרבית ההוצאות כאשר נוצרת התחייבות קשורה. משמעות הדבר היא כי התחייבות והוצאה של קרנות ממשלתיות נצברות בתקופה בה הקרן נושאת בהתחייבות.

המוקד של הקרנות הממשלתיות הוא במשאבים פיננסיים שוטפים, כלומר נכסים שניתן להמיר למזומן ולהתחייבויות שישולמו עבורם במזומן זה. באופן שונה, המאזנים של הכספים הממשלתיים אינם כוללים נכסים ארוכי טווח או נכסים שלא יומרו למזומן לצורך הסדר התחייבויות שוטפות. באופן דומה, מאזנים אלה לא יכילו התחייבויות לטווח ארוך, מכיוון שאינם דורשים שימוש במשאבים כספיים שוטפים לצורך הסדרם. מיקוד מדידה זה משמש רק בחשבונאות ממשלתית.