לְמַמֵן

חיוב והחזק

עסקת חיוב והחזקה היא פעולה שבה המוכר אינו שולח טובין לקונה, אך עדיין רושם את ההכנסות הנלוות. הכרה ניתנת להכרה במסגרת הסדר זה רק לאחר שהתקיימו מספר תנאים מחמירים. אחרת, קיים סיכון להכרה במרמה בהכנסות מוקדם מדי. רשות ניירות ערך (SEC) אינה אוהבת סוג זה של עסקאות ולרוב אינה מאפשרת זאת, מכיוון שבדרך כלל הכנסות מוכרות רק כאשר הסחורה נשלחת לקונה.

ה- SEC דורש כי כל הקריטריונים הבאים יעמדו בטרם תתאפשר עסקת חיוב ועיכוב:

  • סיכוני הבעלות עברו לקונה

  • הקונה התחייב בכתב לקנות את הסחורה

  • הקונה ביקש מהמוכר להחזיק את הסחורה, ויש לו סיבה עסקית לכך

  • יש מועד אספקה ​​מתוכנן לסחורה שהוא סביר

  • אין חובות שנותרו על המוכר להשלים

  • לא ניתן להשתמש בסחורה למילוי הזמנות מלקוחות אחרים וכך הופרדה

  • הסחורה חייבת להיות שלמה

כדי להקשות על העניינים, ה- SEC מציין כי יש לקחת בחשבון את הגורמים הנוספים הבאים:

  • המידה בה המוכר משנה את תנאיו הרגילים לעסקה זו

  • היסטוריית המוכר של העסקת חשבונות והחזקת עסקאות

  • המידה בה יאבד הקונה אם ערך השוק של הסחורה המוחזקת יירד לאחר מכן

  • עד כמה ניתן לבטח את סיכון ההחזקה של המוכר

  • המידה שבה אחזקת המוכר בסחורה באמת יוצרת מכירה מותנית שהקונה יכול לדחות

הנושא מטופל גם בתקן החשבונאי חוזים עם לקוחות , שהוא זהה גם ב- GAAP וגם ב- IFRS. תקן זה קובע כי התנאים הבאים חייבים להתקיים כדי שהמוכר יכיר בהכנסות במסגרת הסדר חיוב והחזקה:

  • סיבה מספקת . חייבת להיות סיבה מהותית לכך שהמוכר ממשיך לאחסן את הסחורה, כמו לבקשתו הישירה של הלקוח.

  • שימוש חלופי . אסור למוכר להיות מסוגל להפנות מחדש את הסחורה, לא ללקוחות אחרים ולא לשימוש פנימי.

  • הושלם . על המוצר להיות שלם מכל הבחינות ומוכן להעברה ללקוח.

  • זיהוי . על הסחורה להיות מזוהה באופן ספציפי כשייכת ללקוח.

על פי הסדר חיוב והחזקה, על המוכר להיות בעל חובת ביצוע לפעול כאפוטרופוס לסחורות המוחזקות במתקן שלה. אם כן, ייתכן שהמוכר יצטרך להקצות חלק ממחיר העסקה לפונקציית האחסון, ולהכיר בהכנסות אלה במהלך תקופת האפוטרופסות.